Bizden Haberler
Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazançlarda İstisnalar
TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGESİNDE ELDE EDİLEN KZANÇLARDA UYGULANACAK KURUMLAR VERGİSİ KDV VE ÜCRETLERDEN YAPILACAK GELİR VERGİSİ KESİNTİSİ HK
KURUMLAR VERGİSİ AÇISINDAN
SATIŞ TÜRLERİ;
1- Projeyi Gayri Maddi Hakkı İle Satış Yaptığımızda;
-Nitelikli harcama ve niteliksiz harcamaları oranlayarak bulunan oran sonucuna göre satış tutarına uygulanacak ve çıkan sonuç istisna tutarı olacaktır. Nitelikli ve Niteliksiz Harcama ve oranı hesaplama aşağıdaki örnekteki gibi olacaktır.
Nitelikli Harcama Kapsamına Dahil Olanlar
Her bir projeyle ilgili yapılacak bu hesaplamada dikkate alınacak nitelikli harcamalar, gayrimaddi hakkın elde edilebilmesi için mükellefin kendisi tarafından yapılan ve gayrimaddi hak ile doğrudan bağlantılı harcamalar ile ilişkisiz kişilerden sağlanan ve aynı mahiyeti taşıyan fayda ve hizmet bedellerinin toplamıdır. Bu harcamalardan aktifleştirilerek amortismana tabi tutulması gerekenler de gerçekleştirildikleri dönemde amortisman öncesi tutarlarıyla bu hesaplamada dikkate alınacaktır.
Gayrimaddi hak satın alma bedelleri (lisans ve benzeri bedeller dahil) ve ilişkili kişilerden sağlanan fayda ve hizmet bedelleri toplam harcama tutarına dahil edilecek, ancak nitelikli harcamalar tutarına dahil edilmeyecektir. Yurt içinde yerleşik ilişkili kişilerden sağlanan fayda ve hizmet bedelleri nitelikli harcamalar tutarına dahil edilebilecektir.
Nitelikli Harcama Kapsamına Dahil Olmayanlar
Mükellef tarafından yapılsa dahi faiz giderleri ve bina maliyetleri gibi yürütülen yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyeti ile doğrudan ilişkili olmayan her türlü maliyet unsuru hem toplam harcamalar hem de nitelikli harcama olarak dikkate alınamayacaktır. Dolayısıyla, faiz gibi finansman giderleri ve binalara ilişkin amortismanlar, kiralar, ısıtma, aydınlatma, su, temizlik, güvenlik, bakım, onarım, vergi, resim ve harçlar ile genel yönetim giderlerinden verilen paylar gibi yürütülen yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyetleriyle doğrudan ilişkili olmayan harcamalar hesaplamada dikkate alınmayacaktır.
Dışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetlerin Birden Fazla Projede Kullanılması
Dışarıdan sağlanan fayda ve hizmetlerin birden fazla projede kullanılması durumunda, her bir projeyle ilgili toplam harcama tutarının tespitinde, bu fayda ve hizmet tutarlarından her bir projeye verilen pay nispetinde bu fayda ve hizmetlerin bedelinden pay verilecektir.
Ltd. Şti. 29.01.2017 tarihinde teknoloji geliştirme bölgesinde başlattığı Ar-Ge projesi çerçevesinde, kendisi tarafından yapılan ve gayrimaddi hak ile doğrudan bağlantılı 10.000.000,00 TL harcama gerçekleştirmiştir. Ayrıca, projeyle doğrudan bağlantılı olmayan, 2.000.000,00 TL bina kirası ve 1.000.000,00 TL kredi faizine yönelik gidere katlanmış, tek bir projede kullanacağı bir gayrimaddi hakkı 2.500.000,00 TL bedelle satın almış ve ayrıca yurt dışı ilişkili kişiden 1.500.000,00 TL tutarında mühendislik hizmeti sağlamıştır.
Şirket bu projesini tamamlayarak ilgili mevzuat çerçevesinde patent aldıktan sonra projeye ilişkin gayrimaddi hakkını satmış ve bu satıştan 25.000.000,00 TL kazanç elde etmiştir.
Bu durumda, projeyle doğrudan bağlantılı olmayan 2.000.000.- TL kira ve 1.000.000.- TL faiz gideri, gayrimaddi hakkın satışından doğan kazancın istisna uygulanacak kısmına ilişkin hesaplamada nitelikli harcamalar ile toplam harcamalara dahil edilmeyecektir.
Ayrıca bu hesaplamada, şirketin satın aldığı gayrimaddi hakkın maliyet bedeli ile yurt dışı ilişkili kişiden sağlanan fayda ve hizmet tutarı toplam harcamaya dahil edilecek; nitelikli harcama tutarına ise dahil edilmeyecektir.
Harcama Türü Nitelikli Harcama Toplam Harcama
Proje İle Doğrudan Bağlantılı Harcama Dahil Dahil
(10.000.000,00 TL)
Faiz Gideri (2.000.000,00 TL) Dahil Değil Dahil Değil
Kira Gideri (1.000.000,00 TL) Dahil Değil Dahil Değil
Gayrimaddi Hak Satın Alma Bedeli Dahil Değil Dahil
(2.500.000,00 TL)
Yurtdışı İlişkili Kişi Hizmet Alımı Dahil Değil Dahil
(1.500.000,00 TL)
Nitelikli Harcama Toplamı 10.000.000,00 TL
Toplam Harcama (10.000.000,00+2.500.000,00+1.500.000,00=) 14.000.000,00 TL
İstisna Kazanç Oranı (10.000.000,00/14.000.000,00=) q,42
İstisna Kazanç (25.000.000,00*0,7142=) 17.855.000,00 TL
Mükellefler nitelikli harcama tutarını yüzde 30’una kadar artırabilecekler, ancak bu şekilde artırılan nitelikli harcama tutarı toplam harcama tutarını aşamayacaktır.
Nitelikli Harcama Artırım Sınırı 14.000.000,00 TL
Artırılmış Nitelikli Harcama (10.000.000,00*1,30=) 13.000.000,00 TL
İstisna Kazanç Oranı 13.000.000,00/14.000.000,00=) 92,85
İstisna Kazanç (25.000.000,00*0,9285=) 23.212.500,00 TL
2-Sipariş Usulüne Göre Yapılan Proje Satışı;
Proje için yapılan gider ve gelirleri mahsuplaşıldıktan sonra kalan Karın Tamamı İstisna
3-Seri Üretim Şeklinde Yapılan Satıştan İstisna; (Bizim yaptığımız)
Projeyi tamamladıktan ve proje bitime belgesini aldıktan sonra yapılan satışlarda, Transfer Fiyatlandırmasına göre yapılan hesaplamaya göre bir oran bulacağız. (? olarak kullanalım)
Proje bitse de seri üretim aşamasında yapılan giderler olabilir,
-işçilik,
-sunucu,
-danışmanlık,
-doğrudan amortisman giderleri
-ortak giderlerden payları
Proje satışından elde edilen hasılat – giderler; çıkan sonuç üzerinden transfer fiyatlandırmasına ilişkin bulduğumuz oranda Kurumlar vergisi istisnası uygulayacağız. Kurumlar vergisi istisna tutarımız bu olacaktır.
KDV İSTİSNASI
Projeyi gayri maddi hak ile bir kez satışında yaptığımızda, nitelikli niteliksiz harcamalar hesabı yaparak bulduğumuz oran üzerinden hesaplanan Kurumlar vergisi istisna tutarına isabet eden kısmı KDV’den de istisnadır, farkı KDV Tabidir.
Sipariş usulü yapılan satışta, kurumlar vergisinde olduğu gibi tamamı KDV den istisna
Seri Üretim şeklinde yapılan satıştan da, Yine Transfer Fiyatlandırmasına göre yapılan hesaplamaya göre bulunan oran KDV den de istisna farkı KDV Tabidir. KDV uygulamaları genel tebliğinden önce tamamı istisna idi 1.Nolu KDV uygulama genel tebliği ile bu hesaplama ve oran geldi.
ÜCRET GELİRLERİ AÇISINDAN
Projede çalışan personellerin Ücretleri; Gelir ve Damga Vergisinden Tamamı, SSK Priminden İşveren Hissesinin yarısı istisnadır.
Ücretlerin türlerine göre istisna olan ücretler;
1- Projede Çalışma Günleri
2- Hafta Tatili ve Genel Tatil Gün Ücretleri
3- Yıllık İzin Sürelerine İsabet Eden Ücretler
4- Projede Çalışan Yöneticilere Ödenen Ücretler
4- Projede Çalışan Personellere Ödenen Primler Vergiden İstisna SSK Priminde İstisna Yok
Seri üretime konu çalışma yapan personellerin ücretlerinde Gelir ve SGK açısından istisna yoktur.
Uzaktan çalışmalar bilişim personel tanımına uyan personellerde uygulanabilir. (pandemi ile hayatımıza girdi)
Bilişim Personeli Kapsama Giren Meslekler:
Yazılım geliştirme uzmanı
Sistem ve ağ yöneticisi
Veri tabanı yöneticisi
Bilgi güvenliği uzmanı
Teknik destek personeli
Web tasarım ve geliştirme uzmanı
Veri analisti / iş zekâsı uzmanı
ORTAK GİDERLER VE AMORTİSMANLAR
Ortak giderleri (muhasebe ücreti, avukatlık ücreti, vergi harçları gibi) ayrı hesapta izleyip, yine ortak kullanılan amortismanları bu ortak gidere dahil ederek, dönem sonlarında toplam ortak gideri proje giderleri, seri üretim giderleri gibi giderler ile, orantılanarak pay verip dağıtıyor olacağız.
Projeyi yaptık bitirdik 263 hesaba aldık. Proje bitirmemizi de aldık, artık amortisman ayırmaya başlayabiliriz. oranında amortisman ayıracağız, seri üretimse buna iat gidere amortismanı göndereceğiz. Eğer bu projeye ait gelir yoksa amortisman ayrılabilir ama KKEG olur.
GİRİŞİM SERMAYE FONU
Kurumlar vergisinde beyan edilen dönemin istisna tutarının %3’ü oranında, takip eden dönem sona kadar, girişim sermaye fonu alınması gereklidir.
Muhasebe kaydı yaparken Kurumlar Vergisi beyannamesi oluşturmadan, istisna tutarı hesaplandığında istisna tutarının %3’ü 549 hesaba alınmalı, yılın sonuna kadar da fon alışı yapılmalı.
Kurumlar vergi beyannamesinde 325/A girişim sermaye Fonu İndirimi var, Kurumlar verigisinden indirebiliriz gibi anlıyorum bu konuyu da kontrol edelim.